■ 引言1

新兴经济模式的兴起，必然也会带来相应的税收征管问题，当前分享经济相关产业的税收状况不甚理想，仅北京朝阳区地税局便查处某直播平台需补缴税款约6000万元（陈兵，程前，2018）。不仅如此，按照公安部统一部署，2020年11月11日，全国首例利用互联网共享经济平台虚开增值税专用发票案宣告收网，北京、天津、河北、山东等10省15市同时收网，部、省、市、县四级联动，共出动警力200余名，涉案金额高达13亿元。完善分享经济背景下的税制建设，提升现有监管部门管理监督能力，已是发展社会主义现代化经济建设的重中之重。

■ 改善税制的必要性

（一）分享经济已形成巨大税源

分享经济交易市场在中国已具备一定规模。根据《中国分享经济发展报告2020》公布的数据如表1，从2017到2019年，七个领域均呈上升趋势，其中共享住宿方面增长率最高，增长最为快速，交通出行方面增长率为9%，是七个领域中增长速度最慢的。由此可知，在分享经济方面，虽然相关税法还不完善，纳税主体的纳税意识较为薄弱，但已经具备了行成巨大税源的条件。然而，当前税收流失的现象非常普遍，所以完善当前针对分享经济的税制，加强征税监督管理，是增加中国经济收入的重点。

（二）分享经济规范自身的需要

就以分享经济的代表未改革前的“滴滴打车”为例，行业准入标准比较低，经营方式也不规范，即只要有一辆私家车，驾驶人有身份证，有一定的驾龄，在网站上注册之后，就可以开展相关快车或顺风车等业务。入行如此草率，不说税收流失的问题，更严重的已经发生过好几起刑事案件，不仅让受害者失去生命，家庭破裂，更是挑战了社会道德的底线。产品以及服务质量的不到保障，消费者的相关权益无法得到保障，这样的分享经济不仅不能有助于社会的发展，更是破坏了社会经济行为的风气。

表1 2017-2019年我国分享经济发展情况（单位：亿元）数据来源：《中国共享经济发展报告（2020）》。领域 2017年 2018年 2019年 增长率交通出行 2010 2478 2700 9%共享住宿 120 165 225 36.4%知识技能 1382 2353 3063 30.2%生活服务 8.8%共享医疗 56 88 108 22.7%共享办公 110 206 227 10.2%生产能力 4170 8236 9205 11.8%总计 11.6%

■ 分享经济背景下存在的税收问题

（一）相关税收法规不明晰

仍然以滴滴打车为例，多数网约车经营者将网约车业务作为自己的副业，并没有与平台签订劳动合同，网约车主在获得收入后，通过支付宝、微信等第三方支付平台进行提现，网约车公司并没有为经营者缴纳个人所得税，而部分车主也没有相关缴税概念，不会去主动缴纳个人所得税，这就导致了大量的税额外流。但有可能的是，网约车公司和网约车车主并没有有意地逃避缴纳个人所得税，只是不知道该通过哪些途径，缴纳多少税率的税，或者说网约车等分享经济的公司明确要缴税，但由于税法的不明确，他们合理地利用了行业上尚未完善的漏洞，偷税漏税。这就说明了，分享经济具有较强的业态融合性（陈宇，李锐，2017），很多业务无法从根本上定性到底应该适用哪一条税收法规，相关的税收法规不明晰，分享经济的企业无法明确如何缴税。

（二）纳税主体难以确定

如果想要成为一名滴滴司机，那么需要将自己的身份信息上传平台，进行注册，平台审核，这样就完成了所有步骤，就可以接单了。但让人忽略的是，称为一名滴滴司机后，就能用自己的私家车获取合法收入，就是纳税主体人了，可司机没有相关的意识，他只是按照平台的要求完成了注册，使用了软件，软件并没有提示他择日去税务机关进行税务登记，那么滴滴司机的纳税主体是难以确认的。毫无疑问，滴滴司机一个纳税主体，而分享经济涉及的主要交易主体有:资源的供给方、分享经济平台、第三方支付平台、资源的需求方（陈宇，李锐，2017）。

图1 分享经济

因在整个分享经济的交易过程中，第三方支付平台、分享经济平台和资源的供给者均获得合法收益，属于应税所得，故三者都应当被认定为纳税主体。但是，由于分享经济的门槛较低，大多分享经济的企业也没有做好警醒和提示作用，导致个人纳税主体缺乏意识，主体难明确。

（三）具体税目难以划分

分享经济平台企业到底是为闲置资源双方提供平台建立连接，充当中介的作用，还是以平台实际拥有的商品或服务来获利，这很难分割。站在平台的角度来说，单单充当中介的作用无法使公司拥有足够的资金运行下去，也不符合公司发展的理念，所以必然会加入不同的业务，以求公司的可持续性发展。既然这样，那么企业纳税时该按照哪个具体的税目缴纳增值税，很难进行划分。以滴滴司机为例，上文说到滴滴司机大多是以兼职的形式经营网约车服务，司机没有与平台签订劳务合同，这将直接影响司机的劳务性质，司机获得的合理报酬，该算作 “工资、薪金所得”“个体工商户生产、经营所得”还是“劳务报酬所得”，也难以决定。

文章来源：《国际税收》 网址: http://www.gjsszz.cn/qikandaodu/2021/0707/749.html

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